理论探讨
     
  五种特殊主体能否构成偷税罪  
    发布人:王剑峰 发布时间:2008-9-26 15:38:25  
 

                                                                    --作者/来源:中国财税在线

    在我国市场经济发展的过程中,经营主体发生了很大变化,由此产生了关于偷税罪犯罪主体如何认定的争论。现对以下几种情况作一分析。

  无证经营者

  刑法理论对此类主体是否能够成为本罪的犯罪主体存在争议。否定说认为,税法以合法经营主体的合法经营行为为调整对象,无证经营者因没有经过税务登记,因而并不属于税法上的合法主体,确认无证经营者的纳税主体地位,无疑承认了其经营行为的合法性。肯定说认为,承认无证经营者的纳税人地位是符合立法原意的。纳税人资格成立的惟一根据是其行为的法定性,无证经营者从事了税法中列举的经济活动,符合某种单行税法有关纳税的规定,应该是纳税人,只不过是违法纳税人。

  笔者认为,对于这类主体的犯罪主体资格问题应作具体分析,不能一概而论。对于从事合法经营活动,应当办理税务登记而未办理的经营者,以及从事其他依法不需要办理税务登记的经营活动的经营者,可以成为偷税罪的主体。就一般纳税人而言,应当符合经营资格合法和经营内容合法的双重条件。就从事合法经营活动的无证经营者而言,应当属于经营内容合法但形式要件有欠缺的经营者,其违法之处在于其经营形式而不是其经营内容,其合法的经营内容是纳税义务产生的根据。只要具备了合法的应税行为或事实,无证经营者就必须依法缴纳税款,其经营形式上的欠缺,应当依法承担相应的行政责任,但不能以此规避缴纳税款。《税收征收管理法》第三十七条规定:“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人,由税务机关核定其应纳税额,责令缴纳……”由此可见,未进行税务登记甚至也未进行工商登记的无证经营者具有法定的纳税义务,可以成为本罪的主体。

  需要强调的是,无证经营者一般不会主动缴纳税款,但并不意味着无证经营者是当然的偷税犯罪分子,不能把每一个未缴税的无证经营者都按偷税犯罪处理。对无证经营者未缴税款行为作为犯罪认定,应当严格依照刑法第二百零一条的规定,即无证经营者的行为必须符合该条所规定的法定偷税行为方式,且达到法定偷税额标准才能定罪处罚。未进行税务登记并不必然构成偷税罪,一般需在“经税务机关通知申报而拒不申报”的情况下,才能以偷税罪追究刑事责任。

  从事非法经营活动的经营者

  刑法学界对此类主体不能成为本罪的犯罪主体形成了基本一致的结论。其主要依据是:

  一、从税法所规范的经营行为的性质分析。尽管《税收征收管理法》及相关法规并未明文规定税法规范的行为对象还须是

 
中国总濠庄娱乐场师协会 中国濠庄娱乐场学会 中国审计学会 中华财会网 国家税务总局 中国资产评估协会 审计署 财政部
中国濠庄娱乐场视野 河南省人民政府 河南省财政厅 河南省地税局 河南省国税局 河南濠庄娱乐场网 河南省工程造价信息网 河南注册濠庄娱乐场师网
©2008 河南郑州濠庄澳门娱乐平台濠庄娱乐场事务所有限公司版权所有   公司地址:郑州市纬五路43号经纬大厦13楼
<友情连结> 大连睿杰濠庄娱乐场服务有限公司/ 青岛融泰濠庄娱乐场师事务有限公司/ 宁波金禾濠庄娱乐场服务有限公司/ The Essence of Home: July 2014/ Promotion Gifts - Open Directory/